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会计年终结账即所谓的财务年终决算，岁末年初是企业财务人员一年中***繁忙的时候，有许多工作要做：不但要清查资产、核实；而且要对账、结账一直到***后编制财务会计报告。在这一系列工作中，有一些应注意的问题，尤其是涉税事项的调整应值得我们关注。以下是从企业财务、鉴证机构和税务***角度对企业涉及所得税事项调整处理的分析，笔者认为这种多角度的分析，有利于正确把握和理解相关政策的规定，避免涉税风险。

　　一、***政策对企业财务年终结账的规定：企业应当依照有关***、行政***和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日。

　　企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，***清查资产、核实：

　　　（一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与、单位的相应、金额是否一致；

　　（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

　　（三）各项***是否存在，***收益是否按照***统一的会计制度规定进行确认和计量；

　　（四）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

　　（五）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；

　　（六）需要清查、核实的其他内容。

　　企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项***是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据***统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

　　企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行***抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前，除应当***清查资产、核实外，还应当完成下列工作：

　　（一）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

　　（二）依照本条例规定的结账日进行结账，临泉公司注册，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

　　（三）检查相关的会计核算是否按照***统一的会计制度的规定进行；

　　（四）对于***统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

　　（五）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

　　在前款规定工作中发现问题的，应当按照***统一的会计制度的规定进行处理。

　　企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照***统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

　　二、不同角度的应***额的理解

　　1、企业财务角度的应***额的计算公式：财务决算后的利润总额×规定的所得税税率=会计本期所得税费用

　　2、鉴证机构审计角度的应***额的计算公式：审定后（审计调整后）的利润总额×规定的所得税税率=本期审定的所得税费用

　　3、税法角度的应***额的计算公式：所得税汇算清缴***调整后的应***所得额×规定的所得税税率=税***定的应***额我们可以从上面三个计算公式可以清晰看出三者计算的口径存在着很大的差异，计算的税额有显著差别。三者存在差异的原因就是它们之间有着不同口径的调整，审计机构是在会计利润的基础上作了一定程度的审计调整，而汇算清缴机构和***检查***是在会计利润的基础上作相应的***调整，从而得出了不同的应税所得，计算出不同的税额。

4月27日凌晨，在2017年“出尽风头”的乐视网披露了2017年年报，公司净利润巨亏138.78亿元，数额之大令人触目惊心。其中，贾跃亭控制的关联方对乐视网欠款余额高达72.8亿元，公司注册，占乐视网资产总额比重达40.69%。这意味着贾跃亭欠款接近乐视网总资产的一半。

同时，立信会计师事务所对乐视网出具了“无法表示意见”的审计报告。

此外，乐视网还出了一个“乌龙”：在2017年年报中，竟然将会计师事务所出具的审计报告签署日期误写为“2017年4月25日”。而会计师事务所审计报告原文显示的签署日期为2018年4月26日。

乐视网2017年报显示，公司2017年营收为70.25亿元，同比下降68%;净利为亏损138.78亿元，而上年同期为盈利5.55亿元。

公司及下属子公司对2017年1~12月存在可能发生减值迹象的资产进行清查和资产减值测试后，计提2017年各项资产减值损失共计108.82亿元。

受关联方资金紧张、流动性风波的持续影响，乐视网声誉和信誉度仍陷于较严重的舆论旋涡中。由此而来，公司的广告收入、终端收入以及会员收入相较上年同期均出现大幅度的下滑。

在这份乐视网的年报中，乐视网披露了贾跃亭未履行承诺的细节。

在2014年末和2015年，贾跃亭曾承诺累计***不少于57亿元。然而截至目前，贾跃亭对乐视网的实际***为0。不过，***令人惊讶的是，贾跃亭不仅未向乐视网***，他对乐视网的关联欠款高达72.8亿元。

年报显示，贾跃亭通过乐视控股及其所控制的其他乐视体系内关联公司，以关联交易的方式形成大量上市公司应收款项。截至2017年12月31日，上述关联方对上市公司的关联欠款余额达到72.8亿元，占资产总额比重为40.69%。

乐视网表示，较高的应***款余额导致公司流动资金产生了一定程度的短缺，对公司业务经营造成了难以承受的负担。

乐视网截至2017年末，总资产为179亿元，净资产更是仅为6.63亿元，即贾跃亭控制的关联方欠款余额是乐视网净资产的10.98倍。

若以乐视网历年净资产来对照，在乐视网业绩尚未“变脸”的2014年、2015年、2016年末，净资产分别为33.43亿元、38.15亿元104.82亿元。而72.8亿元的欠款余额也超过了乐视网2014年和2015年末的净资产规模。

乐视网2016年年报被会计师事务所出具“带强调事项的审计报告”;而对于2017年年报，会计师事务所出具的是“无法表示意见”的审计报告。

《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》(2016年12月23日修订)称，“无法表示意见”属于“非无保留意见”的一种，注册会计师发表“非无保留意见”的情形之一是：“无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。”

乐视网巨亏139亿 会计事务所都被贾跃亭整蒙圈

立信会计师事务所共用3个理由来解释“无法表示意见的基础”，概要如下：

一、涉及应***款及其他应收款的事项。公司没有提供其计提比例的具体依据，亦没有提供上述剩余应收款项的可回收性评估的充分的证据。

二、公司期末对无形资产计提了减值准备。在审计的过程中，立信未能获取到充分、适当的证据对减值迹象出现的时点做出判断。

三、如“七、合并财务报表项目注释37、应付账款”所述，公司期末应付账款-服务商余额中包含已发生未结算的成本费用的暂估金额。公司未能就这些成本费用的暂估依据提供充分的证据。

值得一提的是，此前承诺增持乐视网股份的高管及核心骨干也放弃了曾经的诺言。2017年报显示，乐视网曾分别于2018年2月5日和3月19日以发送邮件的方式督促各承诺人履行增持承诺义务。近期，阜阳公司注册，乐视网收到上述各承诺人分别发来的回函，各承诺人分别表达了目前已无法再继续履行增持计划承诺。另外，承诺增持期间，利辛公司注册，上述承诺人未按照承诺的增持计划增持公司股份。

不过，无惧年报的差劲表现，乐视网股价今日小幅低开后震荡走高，盘中涨幅超过7%。

（一）性质不同

会计***制度人工作业务角度对会计人员的会计行为作出规范，由***立法部门或行政管理部门颁布规定。它充分体现了统治***的愿望和意志，通过强制执行，具有很强的他律性。

会计职业道德主要是从品行角度对会计人员的会计行为作出规范。依据社会舆论、传统习惯和内心信念的力量来调整会计工作中会计人员之间，以及他们与其它社会成员之间的利益关系。

（二）作用范围不同

会计***制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。

会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。

（三）实现形式不同

会计***制度是通过一定的程序由***立法部门或行政管理部门制度的，其实现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。会计***制度要求的是“必须”，评价使用的范畴是对和错。

会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日程月累，约定俗成。其要求的是“应该”评价使用的范畴是善和恶，是一个价值判断。

（四）实施保障机制不同

会计***制度由***强制力保障实施。

会计职业道德缺乏对裁定执行的保障。